物流業(yè)：稅改增負(fù)

上海市自今年1月1日實(shí)施“營(yíng)改增”辦法以來(lái)，部分物流企業(yè)的稅負(fù)不減反增，造成這一現(xiàn)象的原因，一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高，二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。對(duì)此，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，在問(wèn)題不能妥善解決的情況下，應(yīng)慎重進(jìn)行新的試點(diǎn)。

　　在上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)細(xì)則公布之初，就有業(yè)內(nèi)人士表示，部分物流企業(yè)稅負(fù)將不降反增。那時(shí)，這種觀點(diǎn)或許只是一種推測(cè)，一種擔(dān)憂，而今卻已成事實(shí)。

　　近日，從中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)得知，該協(xié)會(huì)不久前再次深入上海市納入試點(diǎn)的物流企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，并且最終得到這樣的結(jié)論：部分物流企業(yè)稅負(fù)不減反增。該結(jié)論并非空穴來(lái)風(fēng)，上海市有關(guān)部門(mén)的一些做法也證實(shí)了中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的結(jié)論。

　　2月份，上海市出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，對(duì)上海市營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。

　　由此看來(lái)，上海市自今年1月1日實(shí)施“營(yíng)改增”辦法以來(lái)，部分物流企業(yè)的稅負(fù)不減反增已是不爭(zhēng)的事實(shí)。但是這個(gè)事實(shí)不免讓人產(chǎn)生疑問(wèn)，以減負(fù)為初衷的“營(yíng)改增”為何卻增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)？

　　貨運(yùn)稅負(fù)增加

　　據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)調(diào)研顯示，上海市從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”類的物流企業(yè)，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為6%，相較于稅改之初5%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。但是，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)類的物流企業(yè)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)，該服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。

　　對(duì)此，負(fù)責(zé)此次調(diào)研工作的中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才做出進(jìn)一步的舉例說(shuō)明。比如，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1至2月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升了189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加了215%。

　　除了這些數(shù)據(jù)，3月初，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海市65家大型物流企業(yè)再次進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：2008年至2010年三年，年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%。其中，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%。?

　　賀登才表示，造成這一狀況的主要原因有兩點(diǎn)：一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高；二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油及修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上），多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此，實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。

　　據(jù)介紹，在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占的比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍。

　　事實(shí)上，如今已經(jīng)有一些物流企業(yè)承受不住稅負(fù)增加的壓力。據(jù)上海市一家物流企業(yè)內(nèi)部員工介紹，目前，市場(chǎng)上確實(shí)有很大的波動(dòng)，一些物流企業(yè)正在醞釀漲價(jià)。除此之外，還有一些試點(diǎn)之外的企業(yè)也以此為由，趁機(jī)故意提價(jià)。

　　稅目不統(tǒng)一瓶頸

　　據(jù)了解，我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3％，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等稅率為5％。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來(lái)困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

　　為此，《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》明確指出，“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題?！比欢稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》依舊對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目—交通運(yùn)輸服務(wù)類企業(yè)增值稅稅率為11%，物流輔助服務(wù)類企業(yè)增值稅稅率為6%。

　　“整合各類物流資源、實(shí)行供應(yīng)鏈管理、一體化運(yùn)作、開(kāi)展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，是物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)需求。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為進(jìn)行劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度?！辟R登才表示。

　　除了稅率的不統(tǒng)一，阻礙“營(yíng)改增”實(shí)施的還有快遞企業(yè)適用稅率的不明確問(wèn)題。賀登才認(rèn)為，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，由于對(duì)政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目的認(rèn)定上存在差異，分別有交通運(yùn)輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等3種不同的身份認(rèn)定。征管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是長(zhǎng)期困擾快遞企業(yè)的政策問(wèn)題。由于在營(yíng)業(yè)稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯。但是，“營(yíng)改增”后這種矛盾被放大。

　　在調(diào)研中有企業(yè)反映，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中依據(jù)原營(yíng)業(yè)稅納稅稅目來(lái)確定試點(diǎn)納稅人。被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人的快遞企業(yè)，多數(shù)被按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅人對(duì)待，適用11%的增值稅稅率。然而，有的快遞企業(yè)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此，賀登才也深有感觸，“這樣的事實(shí)不僅造成同業(yè)間適用稅目不一致，而且稅負(fù)差異較大，導(dǎo)致同類企業(yè)稅負(fù)不公?！?

　　除了以上問(wèn)題，在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)了其他的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題。一是物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司無(wú)法合并繳納增值稅，這將無(wú)法平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，不利于物流企業(yè)向大型化、集團(tuán)化發(fā)展；二是增值稅發(fā)票征管問(wèn)題。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)開(kāi)票金額小、頻率高、數(shù)量大。物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、比對(duì)等方面工作量太大，既增加了企業(yè)的人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來(lái)不便。

　　另外，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合行業(yè)特點(diǎn)也是原因之一。多年來(lái)，物流業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)形成了自身的會(huì)計(jì)核算方法，但是“營(yíng)改增”過(guò)程中要求物流企業(yè)確認(rèn)收入成本的同時(shí)確認(rèn)增值稅額。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)收入成本確認(rèn)方式、開(kāi)具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)都不相同，該要求很難操作。

　　慎重試點(diǎn)擴(kuò)圍

　　顯而易見(jiàn)，“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中存在著很多問(wèn)題，那么又該如何解決這些問(wèn)題呢？

　　2月中旬，上海市政府率先提出解決辦法—出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》。該通知指出，“對(duì)本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。”

　　但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，過(guò)渡性財(cái)政扶持政策不能根本解決企業(yè)稅負(fù)大幅增加的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?！拔锪髌髽I(yè)的稅負(fù)不減反增最根本的原因就是‘營(yíng)改增’的實(shí)施辦法與制度的不完善。從目前‘營(yíng)改增’暴露出的問(wèn)題中不難看出，制定制度與實(shí)施辦法的相關(guān)部門(mén)并沒(méi)有考慮到物流業(yè)的一些工作、運(yùn)營(yíng)細(xì)節(jié)?！鄙鲜錾虾Ｄ澄锪髌髽I(yè)的內(nèi)部員工對(duì)記者表示。

　　上海城市經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)經(jīng)濟(jì)師顧海波指出，與其進(jìn)行過(guò)渡扶持政策，不如從根本上完善制度。而與顧海波想到一起的還有賀登才，“操作環(huán)節(jié)許多問(wèn)題還尚未明確，相關(guān)部門(mén)不斷出臺(tái)政策‘打補(bǔ)丁’的做法很不可取?！?

　　在3月份的這次調(diào)研中，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問(wèn)題提出8條相關(guān)政策建議，其中，包括將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)；適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目；對(duì)存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過(guò)渡性抵扣政策；統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率；允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅；設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票；明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法；慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍。

　　需要關(guān)注的一點(diǎn)就是，“應(yīng)慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍”。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)在調(diào)研中了解到，上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施兩個(gè)月來(lái)，總體運(yùn)行情況正常，但很多問(wèn)題仍未能得到有效解決。眾多物流企業(yè)也表示企業(yè)發(fā)展陷入“兩難境地”，一方面，上游客戶原有的增值稅納稅人要求出具11%的增值稅發(fā)票，以擴(kuò)大自身進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；另一方面，直接從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)體企業(yè)稅負(fù)升高又抵扣不足，本已微薄的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步受到擠壓。

基于現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議有關(guān)部門(mén)在上海試點(diǎn)中應(yīng)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)問(wèn)題。在問(wèn)題不能妥善解決的情況下，應(yīng)慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍。在問(wèn)題沒(méi)有充分暴露，沒(méi)有找到相應(yīng)解決辦法的情況下，貿(mào)然擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將會(huì)產(chǎn)生較大震動(dòng)。以后即使擴(kuò)大試點(diǎn)，也應(yīng)該按照行業(yè)而不是地區(qū)來(lái)穩(wěn)步推進(jìn)。

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