去年5月1日，營(yíng)改增開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。一年來(lái)，全面實(shí)施營(yíng)改增的減稅預(yù)期目標(biāo)成效顯著：2016年5月~2017年4月，營(yíng)改增累計(jì)減稅6993億元。
這項(xiàng)涉及近1600萬(wàn)戶企業(yè)納稅人、1000萬(wàn)自然人納稅人和超過(guò)2萬(wàn)億元稅收收入的稅制改革，不僅僅為企業(yè)實(shí)際降低了經(jīng)營(yíng)成本，更是實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條全產(chǎn)業(yè)打通，制度性重復(fù)征稅因素得以消除。
這成為我國(guó)增值稅在覆蓋范圍和運(yùn)行機(jī)制上與國(guó)際先進(jìn)稅制的接軌，建立現(xiàn)代增值稅制度歷程的關(guān)鍵一步。
然而，7000億元的減稅改革背后，并非所有企業(yè)的感受都相同。營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)的減稅效應(yīng)和企業(yè)自身盈利之間形成的“錯(cuò)位”也成為更多企業(yè)在實(shí)踐中的一個(gè)難題。
現(xiàn)狀：行業(yè)和地區(qū)減稅差異大
從全面實(shí)施“營(yíng)改增”一年的實(shí)踐看，通過(guò)行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部減稅和上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機(jī)制完成了全面實(shí)施營(yíng)改增預(yù)期目標(biāo)。
8月4日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)一周年評(píng)估報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“報(bào)告”).
從地區(qū)特點(diǎn)看，營(yíng)改增全面實(shí)施的一年，直接減稅排名前5大省市是：北京、上海、江蘇、廣東和浙江，直接減稅合計(jì)2600.94億元，占全國(guó)直接減稅56.78%。間接減稅排前5大省市上海、山東、廣東、北京和浙江，間接減稅合計(jì)1001.76億元，占全國(guó)間接減稅的41.53%。其中減稅覆蓋面最大的是生活服務(wù)業(yè)，達(dá)到了99.25%。
報(bào)告披露，全面推開(kāi)營(yíng)改增后，原“3+7”行業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個(gè)大類(lèi)行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)行業(yè))和新納入的四大行業(yè)(建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè))實(shí)現(xiàn)了全面減稅，試點(diǎn)行業(yè)直接減稅合計(jì)4581億元，減負(fù)率高達(dá)22.85%。“3+7”行業(yè)平均減負(fù)率44.64%，四大行業(yè)平均減負(fù)率15.91%，“3+7”行業(yè)平均減負(fù)程度高于四大行業(yè)。
報(bào)告執(zhí)筆人，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建認(rèn)為，隨著改革全面實(shí)施，營(yíng)改增逐漸呈現(xiàn)出減稅企業(yè)覆蓋面擴(kuò)大，減稅額逐季增加，以減稅額與納稅額相比較的減負(fù)率有所上升，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)行業(yè)全面減稅。
值得注意的是，盡管營(yíng)改增從制度上確保了每個(gè)行業(yè)普遍減稅，但落實(shí)到各行業(yè)減稅效應(yīng)差異明顯，減稅后的稅負(fù)率差異也十分顯著。“3+7”行業(yè)稅負(fù)率高于四大行業(yè)，減負(fù)率也高于四大行業(yè)，其中增值電信業(yè)減負(fù)率達(dá)到75.8%，排名最高。
報(bào)告指出，全面實(shí)施營(yíng)改增，在新納入試點(diǎn)的建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)中，建筑業(yè)減負(fù)率3.50%、房地產(chǎn)業(yè)減負(fù)率7.72%，減稅幅度遠(yuǎn)低于生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)。生活服務(wù)業(yè)不但減負(fù)占比高，占全部減稅額23.95%，而且幅度大，達(dá)30.66%，減負(fù)效果尤為顯著。
較早開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)中新增企業(yè)數(shù)量實(shí)現(xiàn)顯著增長(zhǎng)：截至2017年4月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)注冊(cè)企業(yè)1846.95萬(wàn)戶，較2016年5月增長(zhǎng)達(dá)13.17%。其中，行業(yè)增長(zhǎng)排名為：電信服務(wù)業(yè)37.84%；建筑業(yè)20.27%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)13.56%；生活服務(wù)業(yè)12.09%；金融業(yè)11.63%；郵政服務(wù)業(yè)9.42%；交通運(yùn)輸業(yè)8.74%；房地產(chǎn)業(yè)7.36%。
胡怡建認(rèn)為，服務(wù)業(yè)減稅效果明顯主要是由于生活服務(wù)業(yè)中小規(guī)模企業(yè)占比較高，從營(yíng)業(yè)稅稅率5%降到增值稅征收率3%，減稅幅度達(dá)40%以上。
“而一般納稅人雖然適用6%增值稅率，名義稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)，但房屋租金、裝修、設(shè)備、日常用品等可抵扣進(jìn)項(xiàng)占比高，抵扣減稅遠(yuǎn)大于稅率提高增稅。”胡怡建說(shuō)。
數(shù)據(jù)顯示，2012年?duì)I改增以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)保持相對(duì)較快增長(zhǎng)。第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重也從2012年的44.6%增長(zhǎng)到2016年的51.6%。
在普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮看來(lái)，由于全面實(shí)施營(yíng)改增主要集中在服務(wù)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的減稅效果尤為明顯，也使得第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部形成完整的增值稅抵扣鏈，資源配置在行業(yè)、產(chǎn)業(yè)間日趨合理，引導(dǎo)了產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)了結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
根據(jù)報(bào)告測(cè)算，全面實(shí)施營(yíng)改增第一年，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)凈影響為0.892%。
博弈：企業(yè)增稅與增利
全面實(shí)施營(yíng)改增減稅使企業(yè)整體稅負(fù)普遍下降，但也有個(gè)別企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后稅負(fù)變化較為復(fù)雜，其中以金融業(yè)和建筑業(yè)尤為明顯。
以建筑業(yè)為例，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)在此次全面實(shí)施營(yíng)改增的2016年5月~2017年4月間，直接減稅額128.8億元，減負(fù)率僅為3.5%，遠(yuǎn)低于四大行業(yè)平均減負(fù)率15.91%和全部行業(yè)22.85%水平。
胡怡建認(rèn)為，建筑業(yè)直接減負(fù)率低的原因除了建筑業(yè)擁有大量小規(guī)模企業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易征稅外，對(duì)于清包工、甲供材料，以及處于新老交替中的舊項(xiàng)目，建筑施工方可以選擇簡(jiǎn)易征稅。
由于營(yíng)改增后3%簡(jiǎn)易征收率按不含稅價(jià)計(jì)算的適用征收率2.91%，與營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅適用稅率3%比較，減負(fù)率不到3%，與建筑業(yè)總體減負(fù)水平比較接近。
此外，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可為下游增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，由于建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用稅率為11%，按不含稅價(jià)換算稅率為9.91%，使下游企業(yè)因增加抵扣而大幅減稅。
數(shù)據(jù)顯示建筑業(yè)試點(diǎn)企業(yè)直接減稅128.80億元，而下游企業(yè)增加抵扣間接減稅552.17億元，外溢系數(shù)高達(dá)4.29。建筑業(yè)下游增值稅一般納稅人最大減稅可達(dá)建筑業(yè)試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額3倍以上。
簡(jiǎn)單說(shuō)，如果一家建筑施工企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=100萬(wàn)元×3%=3萬(wàn)元，在進(jìn)項(xiàng)可抵扣增值稅6.91萬(wàn)元情況下，應(yīng)納增值稅=100萬(wàn)元÷(1+11%)×11%-6.91萬(wàn)元=3萬(wàn)元，與營(yíng)業(yè)稅持平。
但該建筑施工企業(yè)可最高開(kāi)具9.91萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游企業(yè)為增值稅一般納稅人時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9.91萬(wàn)元，下游企業(yè)間接減稅是試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額3.3倍，所以減稅效應(yīng)更多體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)鏈。
從營(yíng)改增試點(diǎn)推行的經(jīng)驗(yàn)看，盡管通過(guò)制度設(shè)計(jì)在短期內(nèi)保證企業(yè)稅負(fù)只降不升，但從長(zhǎng)期看，若營(yíng)改增企業(yè)由于營(yíng)業(yè)收入大幅上漲，而使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額大幅上升，但如果同時(shí)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額保持不變或變動(dòng)幅度小于其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就有可能使得企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額大于其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額，而出現(xiàn)稅負(fù)上升。
胡根榮在接受記者采訪時(shí)表示，營(yíng)改增中有的企業(yè)覺(jué)得稅負(fù)重，很大程度上是因?yàn)樽陨砉芾砼c企業(yè)戰(zhàn)略不能及時(shí)適應(yīng)稅收政策的推陳出新。
“一方面，原有營(yíng)業(yè)稅體制下不能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，在營(yíng)改增后可以進(jìn)行抵扣，這就要求企業(yè)依照新的政策進(jìn)行涉稅調(diào)整，以便盡可能多地取得進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)減少稅負(fù)；另一方面，企業(yè)應(yīng)該抓住產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的機(jī)遇，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，通過(guò)服務(wù)外包的形式來(lái)降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的目標(biāo)。”胡根榮說(shuō)。
顯然，相比第三產(chǎn)業(yè)的直接減稅效應(yīng)，更多的第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)需通過(guò)“抵扣”環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅收減負(fù)。
以新增的不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍為例，在適用11%的稅率的建筑和房地產(chǎn)行業(yè)，一些籌建廠房、門(mén)店等固定投資都能夠抵扣增值稅。山東濰坊森達(dá)美港有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳卓在接受媒體采訪時(shí)就表示，2015年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約2.48億元。今年5月份，公司計(jì)劃新建泊位9個(gè)和40萬(wàn)方灌區(qū)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)增加不動(dòng)產(chǎn)6.65億元，5月1日營(yíng)改增后，公司將有7300多萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。
通過(guò)細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，更成為企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的途徑之一。在中國(guó)制造的重鎮(zhèn)深圳，不少企業(yè)主人在從以往囊括從研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造，到銷(xiāo)售物流、售后服務(wù)等數(shù)百個(gè)工種環(huán)節(jié)的“全要素”生產(chǎn)變?yōu)閷⑽锪鬟\(yùn)輸、廣告營(yíng)銷(xiāo)、臨時(shí)用工等非主營(yíng)業(yè)務(wù)全部外包，把技術(shù)研發(fā)等一些工種也分離出來(lái)，成立分公司推向市場(chǎng)。不僅打開(kāi)了業(yè)務(wù)抵扣鏈條，更促進(jìn)了現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速成長(zhǎng)。
實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)5年來(lái)，我國(guó)工業(yè)增值稅與工業(yè)增加值的比值從2012年的9.88%，逐漸下降到2016年的8.61%。
報(bào)告表示，全面實(shí)施營(yíng)改增可以使中國(guó)服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)4.2%，工業(yè)增長(zhǎng)4.16%，農(nóng)業(yè)增長(zhǎng)2.67%，提高服務(wù)業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重。
胡怡建接受記者采訪時(shí)表示，在全球新一輪國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)大背景下，繼續(xù)全面深化增值稅改革，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，構(gòu)建現(xiàn)代增值稅制度體系和征管體系，應(yīng)成為增強(qiáng)中國(guó)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力的重要戰(zhàn)略。
轉(zhuǎn)自：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)
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